國際會計準(zhǔn)則新1號第81段指出：“當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動表示對生產(chǎn)費用的調(diào)整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過生產(chǎn)量的銷售使存貨減少的情況�！睂ζ湓�，列式證明如下：
由于，本期制造成本±在產(chǎn)品的變動=本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本
本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本±產(chǎn)成品的變動=本期銷售成本
所以，本期制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=本期銷售成本
即，期間費用+制造成本±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=銷售成本+期間費用
或，經(jīng)營費用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動=銷售成本+銷售費用+管理費用+其他經(jīng)營費用
等式左側(cè)是費用性質(zhì)法利潤表總費用的結(jié)構(gòu)，右側(cè)是費用功能法利潤表總費用的結(jié)構(gòu)。這是兩種分類法總費用項目的重要區(qū)別和聯(lián)系。
通過上式可見費用性質(zhì)法利潤表上的經(jīng)營費用總額不能與收入直接配比，須要“調(diào)整”。根據(jù)上面的證明，其調(diào)整式為“與收入配比的費用=經(jīng)營費用總額±產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動”。即“與收入配比的費用=經(jīng)營費用總額+產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額減少”，或“與收入配比的費用=經(jīng)營費用總額-產(chǎn)成品和在產(chǎn)品余額增加”。計算經(jīng)營費用率時應(yīng)采用與收入配比的費用額。德國采用經(jīng)營費用總額，因為他們把當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動看成收入而不是看成對費用的調(diào)整，欠妥。
另一個需要討論的問題是收入。過去，費用率的計算，采用“純銷售額”，現(xiàn)在，利潤表上沒有這個指標(biāo)。解決的辦法，一是在附注中繼續(xù)揭示純銷售額。其實，用純銷售額也有不準(zhǔn)確之處，因為現(xiàn)行經(jīng)營費用總額不包括納入其它業(yè)務(wù)支出的費用。因而，并不能完全配比。二是可考慮采用主營業(yè)務(wù)收入直接和“與收入配比的費用”比較。雖然，這里的費用，包括某些應(yīng)由其它業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的間接費用，但是，作為經(jīng)濟分析，指標(biāo)設(shè)計和數(shù)據(jù)選用，只要能大體說明問題并且具有可比性，不一定絕對精確。
運用經(jīng)營費用率還須作進一步的分析：
1、經(jīng)營費用率升降程度。以報告期經(jīng)營費用率與同期、上期或預(yù)算經(jīng)營費用率進行比較，以便揭示降低經(jīng)營費用率的成績和存在問題。其計算式為：
經(jīng)營費用率升降程度=報告期經(jīng)營費用率-同期、上期或預(yù)算經(jīng)營費用率
如為負(fù)數(shù)，則為降低，如為正數(shù)，則為升高。經(jīng)營費用率升降程度在一定程度上能夠反映企業(yè)為改進企業(yè)管理、降低費用率的業(yè)績，能夠揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和潛力，但也有其局限性。因為費用率越低，降低越難。對于同一企業(yè)不同期間的比較，對于不同企業(yè)的比較，要具體分析。
2、經(jīng)營費用率升降速度。以本期經(jīng)營費用率升降程度與同期、上期或預(yù)算經(jīng)營費用率進行比較，反映企業(yè)降低經(jīng)營費用率的成果。其計算式為：
經(jīng)營費用率升降速度=（報告期經(jīng)營費用率-同期、上期或預(yù)算經(jīng)營費用率）/同期、上期或預(yù)算經(jīng)營費用率×100%
3、經(jīng)營費用比重。指經(jīng)營費用各項目占經(jīng)營費用總額的比率，即：每種費用/經(jīng)營費用總額。經(jīng)營費用總額本應(yīng)用“產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動”進行調(diào)整，但因其組成部分不易還原成各費用項目，從分析的角度看，以不調(diào)整為宜。
經(jīng)營費用比重可以反映每種費用在經(jīng)營費用總額中的比例和地位，通過歷史資料、計劃資料或同行業(yè)資料的對比，有助于發(fā)現(xiàn)問題，揭露矛盾。
（二）經(jīng)營費用節(jié)約額分析。
1、經(jīng)營費用節(jié)約（超支）絕對額。以本期經(jīng)營費用實績減去預(yù)算費用額，負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支。這種數(shù)額還要聯(lián)系收入進行分析，變動費用應(yīng)當(dāng)同步，固定費用的離差，也應(yīng)注意。
2、經(jīng)營費用節(jié)約（超支）相對額。運用經(jīng)營費用率資料，或直接運用費用和收入額進行計算。計算式是：
經(jīng)營費用節(jié)約（超支）相對額=報告期收入額×（報告期經(jīng)營費用率-預(yù)算經(jīng)營費用率）
或=報告期費用額-預(yù)算（或上期）費用額×報告期收入額/預(yù)算（或上期）收入額
上述兩種計算式都包括本期收入量的變動因素，所以能夠客觀地對經(jīng)營費用的節(jié)約或超支進行評價。
（三）經(jīng)營費用利潤率分析。經(jīng)營費用利潤率揭示每百元費用所實現(xiàn)的利潤。其計算式為：
經(jīng)營費用率=利潤額/經(jīng)營費用額×100%
經(jīng)營費用額可以用“與收入配比的費用”。利潤額使用什么？經(jīng)營利潤？利潤總額？鑒于經(jīng)營費用與經(jīng)營利潤的關(guān)系更為直接和緊密，利潤總額的影響因素更多，似以經(jīng)營利潤為宜。
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