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現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制及其改進(jìn)(2)

2012-4-11 21:04:30   來(lái)源:本站原創(chuàng)   佚名
    
  第二,調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)、但影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,有部分業(yè)務(wù)會(huì)有現(xiàn)金的流人或流出,但沒(méi)有影響企業(yè)的凈利潤(rùn),這些業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行調(diào)整。

  [例3]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)分錄:(1)采購(gòu)貨物,貨款支付:借記“庫(kù)存商品”,貸記“銀行存款”;(2)支付應(yīng)付未付的貨款:借記“應(yīng)付賬款”,貸記“銀行存款”;(3)收回應(yīng)收貨款:借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”

  以上三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都發(fā)生了經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金的流入或者流出,影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,但卻沒(méi)有影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上或者減去以上項(xiàng)目增加或者減少的金額。

 。ǘ┱{(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料要求將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,而企業(yè)的凈利潤(rùn)有部分是來(lái)源于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng),如企業(yè)發(fā)生投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用都會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響,因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,應(yīng)剔除不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、但影響凈利潤(rùn)的項(xiàng)目。

  第一,調(diào)整投資活動(dòng)中影響凈利潤(rùn)的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,有部分業(yè)務(wù)會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn),這些業(yè)務(wù)需要進(jìn)行調(diào)整。

  [例4]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)分錄:(1)取得分紅投資收益:借記“銀行存款”,貸記“投資收益”;(2)金融資產(chǎn)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)收益:借記“交易性金融資產(chǎn)”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;(3)處置固定資產(chǎn)發(fā)生損失:借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“固定資產(chǎn)清理”;(4)處置固定資產(chǎn)取得收益:借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

  以上四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都增加或者減少了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn),但它們屬于投資活動(dòng)而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上或者減去以上項(xiàng)目的金額。

  第二,調(diào)整籌資活動(dòng)中影響凈利潤(rùn)項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的與籌資活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。有部分業(yè)務(wù)會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn),這些業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行調(diào)整。

  [例5]某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)分錄:(1)計(jì)提當(dāng)期借款利息:借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“應(yīng)付利息”;(2)取得存款利息收入:借記“銀行存款”,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

  以上二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄增加或者減少了利潤(rùn)表中凈利潤(rùn),但利息收入和支出都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而是屬于籌資活動(dòng)。因此將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)加上或者減去以上項(xiàng)目的金額。

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