營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點計算

　　營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項，進(jìn)項還是高出了6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。

　　今天無意中計算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負(fù)相等。

　　我的計算過程如下（只考慮增值稅和營業(yè)稅）：

　　假設(shè)一個項目定價10000萬元（含稅價）

　　營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

　　增值稅：

　　假設(shè)可以取得進(jìn)項稅額為X，則：

　　增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

　　如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：

　　990.99-X=300

　　得出：X=690.99萬元

　　因此，可以得出如下結(jié)論：

　　1、該臨界點稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項稅額占項目定價（含稅）的比例=690.99/10000=6.91%

　　因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負(fù)。

　　2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項，材料占比是多少呢？

　　假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率（其他稅率暫不考慮）：

　　材料（不含稅）=690.99/17%=4064.65萬元

　　材料（含稅）=4064.65*1.17=4755.64萬元

　　材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

　　因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%（含稅）時稅負(fù)才會低于營改增前。

　　建筑行業(yè)的進(jìn)項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因為鋼構(gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項發(fā)票。作者：彭懷文（高級經(jīng)濟(jì)師職稱的資深會計師）