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如何認(rèn)定企業(yè)年檢中提供虛假資產(chǎn)負(fù)債表

2011-5-31 11:16:38   來源:不詳   佚名
    

主要報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。有單列表和二合一表兩種報(bào)表式樣。

資本與資產(chǎn):這兩個(gè)概念其內(nèi)涵完全不一樣。資產(chǎn)是企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán),其控制權(quán)屬于企業(yè),在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)在表欄的左側(cè),總體數(shù)據(jù)反映是“資產(chǎn)總額”;資本是能夠帶來剩余價(jià)值的資產(chǎn),是企業(yè)為購(gòu)置從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資產(chǎn)的資金來源,是投資者對(duì)企業(yè)的投入。在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中出現(xiàn)在表欄的右側(cè),分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。

說明:資本公積金是指企業(yè)投資人、捐贈(zèng)人或從其他來源取得的由所有者享有但不屬于企業(yè)注冊(cè)資金范圍內(nèi)的資本,包括資本(股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入,外幣資本折算差額等。資本公積的主要用途有兩個(gè),一是轉(zhuǎn)贈(zèng)資本,二是彌補(bǔ)虧損。

盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金,一般包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。用途有兩個(gè),一是轉(zhuǎn)贈(zèng)資本,二是彌補(bǔ)虧損。法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的 10%提取,法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會(huì)的決議提取。盈余公積增資時(shí),留存數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。

 

年檢報(bào)告書對(duì)應(yīng)關(guān)系。

 

“經(jīng)營(yíng)情況”類的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、實(shí)收資本”等四項(xiàng)的數(shù)額分別對(duì)應(yīng)且等同于“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)合計(jì)、負(fù)債合計(jì)(流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債+遞延稅項(xiàng))、所有者權(quán)益合計(jì)、實(shí)收資本”等四個(gè)科目的數(shù)額。

  “銷售(營(yíng)業(yè))收入”對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)的數(shù)額(工業(yè)企業(yè)有的表述為:產(chǎn)品銷售收入,商業(yè)企業(yè)有的表述為:商品銷售收入),如工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)為“產(chǎn)值”,即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(或產(chǎn)品銷售收入)的數(shù)額,而商業(yè)企業(yè)則應(yīng)為 “營(yíng)業(yè)額”,即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(或商品銷售收入)的數(shù)額;

  “全年利潤(rùn)總總額、全年凈利潤(rùn)”兩項(xiàng)對(duì)應(yīng)于“損益表”中的“利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)”項(xiàng)的數(shù)額,如出現(xiàn)負(fù)數(shù)即為全年虧損額,反之則為稅后利潤(rùn),兩者必居其一。

  “年未資產(chǎn)總額、年末負(fù)債總額”分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)總計(jì)、負(fù)責(zé)合計(jì)”。“長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期負(fù)債”對(duì)應(yīng)負(fù)債表中相應(yīng)欄目。

2、平衡關(guān)系。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。從這個(gè)公式上,我們要明確三點(diǎn):

第一,資產(chǎn)是企業(yè)所有;

第二,負(fù)債歸債權(quán)人所有;

第三,所有者權(quán)益歸投資人所有。投資人是以其投資對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任的,公司是以其全部資產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的。

總債務(wù)與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負(fù)債率,也就是說企業(yè)的債務(wù)占總資產(chǎn)的比率,該比率的大小可反映出企業(yè)負(fù)債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度,50%叫“可容度”,70%叫風(fēng)險(xiǎn)度(說明企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的)

(四)、審查內(nèi)容:

1、審查報(bào)表填寫看是否虛假。主要是審查其有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容是否完整、規(guī)范,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位(元或萬(wàn)元)、單位負(fù)責(zé)人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全。從中發(fā)現(xiàn)報(bào)表是否屬虛構(gòu),如有此情況,查實(shí)后可按《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假”處理。

2、審查實(shí)收資本科目掌握出資情況。分兩種企業(yè)類型加以說明:

①非公司企業(yè)法人。資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”這一會(huì)計(jì)科目的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本(或注冊(cè)資金)”的數(shù)額。如兩者不符,則說明“實(shí)收資本”發(fā)生變化。

《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則》39條“企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊(cè)資金數(shù)額增加或者減少超過20%時(shí),應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明,向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。”如果查實(shí)增減超過20%,且未辦理變更手續(xù),可按63條第3項(xiàng)“擅自改變主要登記事項(xiàng),不按規(guī)定辦理變更登記的,予以警告,沒收非法所得,處以非法所得額3倍以下的罰款,但最高不超過3萬(wàn)元,沒有非法所得的,處以1萬(wàn)元以下的罰款,并限期辦理變更登記;逾期不辦理的,責(zé)令停業(yè)整頓或者扣繳營(yíng)業(yè)執(zhí)照;情節(jié)嚴(yán)重的,吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,超出經(jīng)營(yíng)期限從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,視為無照經(jīng)營(yíng),按照本條第一項(xiàng)規(guī)定處理!

重點(diǎn)說明:無責(zé)改前置、沒收非法所得(國(guó)家局工商企字[1999]第172號(hào)“關(guān)于對(duì)違法企業(yè)進(jìn)行處罰法律適用等問題的答復(fù)”中明確:“應(yīng)采取實(shí)事求是和慎重態(tài)度,對(duì)未按規(guī)定辦理企業(yè)名稱、住所、注冊(cè)資金、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等登記事項(xiàng)變更登記的,一般情況下不作出沒收非法所得的處罰”)。

②公司制企業(yè)法人。依據(jù)是否分期繳付分兩種情況:

(一)出資者是一次性繳足出資的,則財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“注冊(cè)資本”(實(shí)收資本)的數(shù)額三者是相同的,但如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的“實(shí)收資本”大于執(zhí)照上的 “注冊(cè)資本”(實(shí)收資本)的數(shù)額,則說明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù),應(yīng)責(zé)令限期辦理,逾期可按規(guī)定處罰。反之,如報(bào)表上的“實(shí)收資本”小于執(zhí)照上的“注冊(cè)資本”(實(shí)收資本)的數(shù)額,則說明企業(yè)可能有虛報(bào)注冊(cè)資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資,以及有無抽逃出資的行為,需及時(shí)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊(cè)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行具體審查。

(二)如出資者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的,則在規(guī)定的繳清出資期限前,出資者尚未足額繳納的,報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額(執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額一定小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額),如出現(xiàn)報(bào)表上的“實(shí)收資本” 與執(zhí)照上“實(shí)收資本”數(shù)額不同的,應(yīng)認(rèn)真審核,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的,可以要求其到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證,并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后,報(bào)表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額,或二個(gè)“實(shí)收資本”的數(shù)額是相同的,但執(zhí)照上的 “實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于“注冊(cè)資本”的數(shù)額,則要重點(diǎn)審核,檢查是否有虛報(bào)注冊(cè)資本等行為,一經(jīng)查實(shí),應(yīng)按相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。

3、重點(diǎn)關(guān)注的相關(guān)科目

①實(shí)收資本科目。貨幣出資看憑證,實(shí)物出資看資產(chǎn)科目,土地使用權(quán)、房屋等出資看轉(zhuǎn)移證明。

②短期投資、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款科目。主要看有沒有股東的相應(yīng)記載。

③長(zhǎng)期投資科目。主要看企業(yè)作股東對(duì)外投資情況是否作記錄。

④固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。主要看股東以實(shí)物、土地使用權(quán)、車輛等投入是否在賬面有反映。

4、兩虛一逃線索查找的基本程序:

①掌握公司的登記驗(yàn)資及評(píng)估情況,對(duì)股東出資做到胸中有數(shù);

②查證實(shí)收資本科目,逐一與驗(yàn)資報(bào)告核對(duì),要做到總賬與明細(xì)賬結(jié)合;

③重點(diǎn)關(guān)注科目切不可忽視;

④牢記八個(gè)字:“少說、多查、勤記、必核”;

⑤把握靈活原則,注意分類處理。

注意:國(guó)家總局第22號(hào)令《公司注冊(cè)資本管理規(guī)定》第二十一條“公司成立后,公司登記機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公司涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的,可以要求公司到指定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)證,并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗(yàn)資證明。”

 

三、年檢審查中值得說明的幾個(gè)問題

1、虛假材料取得登記的問題

《公司條例》第六十九條:“提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí),取得公司登記的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照!边@一條是新公司法出臺(tái)單獨(dú)設(shè)定的一條法律責(zé)任條款,也是企業(yè)監(jiān)管中應(yīng)加以突破的一條新途徑。

我國(guó)公司法及條例規(guī)定了公司登記應(yīng)當(dāng)提交的各種文件,不同的公司登記事項(xiàng)要求有不同的證明文件,這些文件主要有公司登記申請(qǐng)書、章程、驗(yàn)資證明、股東身份證明、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書、公司住所、有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件等。提交的這類材料虛假,可按本條處理。

比如:原來對(duì)未在住所地辦公的行為處理,限于未按規(guī)定辦理變更登記程序處理,現(xiàn)在可按本條款進(jìn)行直接處理。

2、年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的問題

《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的,企業(yè)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。屬于公司的,并處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機(jī)構(gòu)、來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)(地區(qū))企業(yè),以及其他經(jīng)營(yíng)單位的,并處以3萬(wàn)元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的,并處以3000元以下的罰款。”

對(duì)這一條款,一是要足夠重視。這方面的案件很多分局、所沒有取得突破;二是本條款無責(zé)改前置,易操作;三是要正確理解。以前專業(yè)分局辦過的案件中,將報(bào)表的內(nèi)容與賬面對(duì)比不符,都按本條處理。我覺得是不妥的。構(gòu)成違反本條的要件有兩條:一是隱瞞的情況和作假的事實(shí)要與登記事項(xiàng)或企業(yè)年檢有關(guān);二是其行為的目的是想通過隱瞞作假通過工商部門的年檢。

這類行為我個(gè)人的理解主要有:

①虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表。公司未按規(guī)定做賬,為應(yīng)付年檢找人虛構(gòu)。發(fā)現(xiàn)此類線索途徑:一是通過兩年報(bào)表年未數(shù)與年初數(shù)對(duì)比;二是通過交談走訪;三是通過報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù);四是找財(cái)務(wù)報(bào)表中的簽名負(fù)責(zé)人、復(fù)核人、制表人了解。

②虛構(gòu)損益表!稐l例》第七十二條規(guī)定“公司成立后無正當(dāng)理由超過6個(gè)月未開業(yè)的,或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個(gè)月以上的,可以由公司登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照! 注意“可以”一詞?梢詮膿p益表與財(cái)務(wù)賬目的對(duì)比中核查。發(fā)現(xiàn)線索方式:一是看進(jìn)貨或銷售臺(tái)賬(經(jīng)營(yíng)類企業(yè));二是看生產(chǎn)產(chǎn)品及庫(kù)存商品(生產(chǎn)類);三是看財(cái)務(wù)及管理費(fèi)用支出明細(xì);四是完稅憑證。

③虛造前置審批證件。方法簡(jiǎn)單——核對(duì)原件。如:衛(wèi)生許可證

④委托代理人證明虛假。此類情況不多見,年檢中可核對(duì)代理人身份證原件。

⑤其它行為。主要是指年檢報(bào)告書中的法定代表人簽名、企業(yè)印章、財(cái)務(wù)人員及復(fù)核人虛構(gòu)。

3、分公司未登記查處問題

①分公司構(gòu)成要件!暗谒氖鶙l 分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格。第四十七條 分公司的登記事項(xiàng)包括:名稱、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營(yíng)范圍。”其要件有條:一是在公司住所以外設(shè)立,有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;二是有名稱;三是有負(fù)責(zé)人;四是開展了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

②處罰依據(jù)。原《公司登記若干問題規(guī)定》廢止,現(xiàn)依據(jù)《條例》“第八十條 未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司,而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司名義的,或者未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司,而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司名義的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正或者予以取締,可以并處10萬(wàn)元以下的罰款!碧幚怼

4、備案登記查處問題

《條例》第73條:“公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期辦理;逾期未辦理的,處以3萬(wàn)元以下的罰款!

(1)備案事項(xiàng):董事、監(jiān)事、經(jīng)理、章程、分支機(jī)構(gòu)。

(2)責(zé)改前置。

(3)變更登記中涉及的備案問題。

(4)清算備案。

(南方財(cái)富網(wǎng)SOUTHMONEY.COM)

(責(zé)任編輯:張曉軒)

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