補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”,實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點,通過對若干項目的調整,最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務,一般應通過調整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定,此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務,應調整“管理資用 - 無形資產(chǎn)攤銷”賬戶;對與凈利潤無關但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務,應通過調整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務,應分析調整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內容說明如下:
(1)計提的資產(chǎn)減值準備項目
資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時,記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,因此,應在凈利潤的基礎上進行調整,當計提資產(chǎn)減值準備時,應將其加回到凈利潤中,若恢復以前年度計提的減值準備,應從凈利潤中將其扣除。
。2)固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時,有的計入管理費用等期間費用,有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表,計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表,也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊,并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時,雖然未影響凈利潤,但是增加了存貨,這里也將其加回,然后在“存貨的減少(減:增加)項目中再將其相同凈額扣除,形成自動平衡。
。3)無形資產(chǎn)攤銷
無形資產(chǎn)攤銷時,計入了管理費用,使本期凈利潤減少,應在凈利潤的基礎上將其全部加回。
。4)長期待攤費用攤銷
長期待攤費用攤銷時,計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同,應在凈利潤的基礎上將其全部加回。
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