資產(chǎn)負債表日后事項案例分析 1.某企業(yè)2002年度財務報告對外批準報出日為2003年3月26日。該企業(yè)在2003年1月1日至3月26日前發(fā)生如下資產(chǎn)負債表日后事項。該企業(yè)所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取法定公益金。 (1)該企業(yè)1月20日接到通知,某一債務企業(yè)宣告破產(chǎn),其所欠的應收賬款200000元全部不能償還(符合壞賬確認條件)。企業(yè)在2002年12月31日前已被告知該債務企業(yè)資不抵債,瀕臨破產(chǎn),企業(yè)按應收賬款的10%計提了壞賬準備。 (2)3月5日,企業(yè)發(fā)生一場火災,造成凈損失1000000萬元。 (3)3月20日,企業(yè)持有的某一作為短期投資的股票市價下跌,該股票賬面價值為500000元,現(xiàn)行市價為300000元。 要求: (1)判斷上述資產(chǎn)負債表日后事項哪些屬于調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項。 (2)對調(diào)整事項,進行賬務處理并說明對2002年度會計報表相關項目的調(diào)整數(shù)(假定涉及損益調(diào)整的事項可調(diào)整應繳納的所得稅,不考慮現(xiàn)金流量表的調(diào)整)。 分析解答: (1)債務企業(yè)宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負債表日已存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實,這一事項屬于調(diào)整事項;企業(yè)發(fā)生火災和短期投資市價下跌是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的,這兩項事項屬于非調(diào)整事項。 (2)對調(diào)整事項的處理。 補提壞賬準備: 應補提的壞賬準備=200000-200000×10%=180000元 借:以前年度損益調(diào)整 180000 貸:壞賬準備 180000 發(fā)生壞賬: 借:壞賬準備 200000 貸:應收賬款 200000 調(diào)整應交所得稅: 借:應交稅金-應交所得稅 59400(180000×33%) 貸:以前年度損益調(diào)整 59400 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借:利潤分配-未分配利潤 120600 貸:以前年度損益調(diào)整 120600 調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借:盈余公積-法定盈余公積 12060 -法定公益金 6030 貸:利潤分配-未分配利潤 18090 2002年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關項目的調(diào)整: 調(diào)減應收賬款180000元(200000-20000);調(diào)減應交稅金59400元;調(diào)減盈余公積18090元,調(diào)減未分配利潤102510元。 2002年度利潤表本年累計數(shù)和利潤分配表本年實際數(shù)的調(diào)整: 調(diào)增管理費用180000元,調(diào)減所得稅費用59400元,調(diào)減提取法定盈余公積12060元,調(diào)減提取法定公益金6030元,調(diào)減未分配利潤102510元。
2.甲公司為境內(nèi)上市公司,生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品,適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應付稅款法核算,產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格,假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年度財務會計報告于2003年4月20日對外報出。甲公司2002年12月31日編制的利潤表如下: 利潤表 編制單位:甲公司 2002年度 金額單位:萬元 項目 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務收入 25000 減:主營業(yè)務成本 16000 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 9000 加:其他業(yè)務利潤 800 減:營業(yè)費用 2300 管理費用 900 財務費用 600 三、營業(yè)利潤 6000 加:投資收益 2500 補貼收入 營業(yè)外收入 1080 減:營業(yè)外支出 580 四、利潤總額 9000 減:所得稅 2897.4 五、凈利潤 6102.6 甲公司2002年度發(fā)生的有關交易及其會計處理,以及在2003年度發(fā)生的其他相關事項如下(假定甲公司下列各項交易均不屬于關聯(lián)交易): (1)甲公司與乙企業(yè)簽訂一項購銷合同,合同規(guī)定,甲公司為乙企業(yè)建造安裝兩臺A產(chǎn)品,合同價款為600萬元,安裝是合同中的一項重要內(nèi)容。按合同規(guī)定,乙企業(yè)在甲公司交付商品前預付價款的30%,其余價款將在甲公司將商品運抵乙企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于2002年12月20日將完成的商品運抵乙企業(yè),至2002年12月31日估計已完成A產(chǎn)品安裝任務的50%, 2003年1月31日A產(chǎn)品全部安裝完成。該產(chǎn)品的實際成本為380萬元。甲公司2002年確認了主營業(yè)務收入600萬元,主營業(yè)務成本380萬元。假定A產(chǎn)品安裝完畢后,甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票,甲公司在計算2002年應納稅所得額時未考慮此項業(yè)務,假定稅法允許此項業(yè)務不計入2002年應納稅所得額。 (2)2002年12月20日,甲公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元,增值稅額為51萬元。商品已發(fā)出,款項已收到。該協(xié)議規(guī)定,該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。甲公司2002年確認了主營業(yè)務收入300萬元,主營業(yè)務成本200萬元。 (3)甲公司于2001年12月22日向丁公司銷售的B產(chǎn)品,因產(chǎn)品質(zhì)量原因,丁公司于2003年2月10日將上述B產(chǎn)品全部退回,該批產(chǎn)品銷售時確認的收入為200萬元,確認的銷售成本為160萬元。甲公司沖減了2003年主營業(yè)務收入200萬元,主營業(yè)務成本160萬元。 (4)2003年1月10日,甲公司發(fā)現(xiàn)2002年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶,末轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),也末計提折舊。至2002年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元,預計使用年限為20年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,未發(fā)生減值。假定稅法允許將辦公樓2002年7月至12月計提的折舊計入應納稅所得額,但甲公司在計算2002年應納稅所得額時未進行納稅調(diào)整。2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元計入了在建工程成本。 (5)甲公司于2002年11月涉及的一項訴訟,在編制2002年度會計報表時,法院尚未 判決,甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2003年2月28日,法院一審判決甲公司敗訴,判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不再上述,并假定賠償款已經(jīng)支付。此項業(yè)務甲公司將賠償款反映在2003年利潤表的營業(yè)外支出中。 假定除上述事項外,不存在其他納稅調(diào)整事項。 要求: (1)指出甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確,并對不正確的會計處理簡要說明理由。 (2)根據(jù)上述資料,重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結(jié)果填入利潤表中(假定除所得稅以外,不調(diào)整其他相關稅費)。 分析解答: 甲公司上述會計處理都不正確。 第(1)項業(yè)務:2002年不能確認收入,應在2003年產(chǎn)品安裝完畢檢驗合格后確認收入。 第(2)項業(yè)務:如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限的服務費,應在商品銷售實現(xiàn)時,按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。 第(3)項業(yè)務:屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應沖減2002年度的收入、成本和稅金等。 第(4)項業(yè)務: 該辦公樓2002年計入管理費用的折舊費=2400÷20×6/12=60萬元,2002年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息30萬元應計入財務費用。 第(5)項業(yè)務:此項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應增加2002年度的營業(yè)外支出。 (2)根據(jù)上述資料,重新編制甲公司對外報出的2002年度的利潤表。請將結(jié)果填入利潤表中(假定除所得稅以外,不調(diào)整其他相關稅費)。 利潤表 編制單位:甲公司 2002年度 金額單位:萬元 項目 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務收入 24125(25000-600-75-200) 減:主營業(yè)務成本 15460(16000-380-160) 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 8665 加:其他業(yè)務利潤 800 減:營業(yè)費用 2300 管理費用 960(900+60) 財務費用 630(600+30) 三、營業(yè)利潤 5575 加:投資收益 2500 補貼收入 營業(yè)外收入 1080 減:營業(yè)外支出 780(580+200) 四、利潤總額 8375 減:所得稅 847.242{2897.4+[-(200-160)-60-30-200 ]×33%} 五、凈利潤 7527.758 |