根據(jù)新準(zhǔn)則不要求恢復(fù)子公司盈余公積，所以母公司個(gè)別報(bào)表上的盈余公積和合并報(bào)表上的盈余公積通常是一致的。

在具體抵消的時(shí)候涉及兩個(gè)分錄

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    少數(shù)股東權(quán)益

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)——年初

貸：提取盈余公積

    對(duì)所有者（或）股東的分配

    未分配利潤(rùn)——年末

如何深刻理解這兩個(gè)分錄呢？

我們舉一個(gè)極端的例子，

假設(shè)全資子公司本年只有一筆收入1000，全部計(jì)提盈余公積1000，無(wú)其他任何事項(xiàng)，母子公司均無(wú)期初數(shù)，報(bào)表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

母公司采用成本核算，除此無(wú)任何業(yè)務(wù)，也不存在實(shí)收資本等，那么其報(bào)表數(shù)全部為0，

合并時(shí)母公司采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整其報(bào)表為

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

未經(jīng)抵消的合并報(bào)表如下

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表合并時(shí)，做分錄

借：盈余公積 1000

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000

抵消后資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表如下

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

這時(shí)我們會(huì)注意到資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)無(wú)法與利潤(rùn)表進(jìn)行勾稽，所以我們要進(jìn)行利潤(rùn)表的抵消，也是我們要重點(diǎn)關(guān)注的地方。抵消分錄如下

借：投資收益  1000

貸：提取盈余公積 1000

抵消后資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)變化，利潤(rùn)表變?yōu)?/P>

項(xiàng)目
營(yíng)業(yè)收入	1000
投資收益	0
凈利潤(rùn)	1000

這時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表正好勾稽，但是“提取盈余公積”是個(gè)什么東西？為什么不能貸記盈余公積1000？這時(shí)因?yàn)樵诶麧?rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表之間存在著某種東西，是兩者得以聯(lián)系的，那就是利潤(rùn)分配。

我們把分錄寫全了，就一目了然了

子公司

借：應(yīng)收賬款 1000

貸：營(yíng)業(yè)收入 1000

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 1000

貸：盈余公積 1000

母公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000

貸：投資收益 1000

借：利潤(rùn)分配 1000

貸：未分配利潤(rùn)  1000

當(dāng)母子公司抵消后，剩下的只有

借：應(yīng)收賬款 1000

貸：營(yíng)業(yè)收入 1000

借：利潤(rùn)分配 1000

貸：未分配利潤(rùn)  1000

所以所有者權(quán)益增加不一定意味著資產(chǎn)也增加，或者負(fù)債減少。

（責(zé)任編輯：張曉軒）